● 本報(bào)記者 董添
據(jù)中注協(xié)最新發(fā)布的上市公司2025年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)（第三期）數(shù)據(jù)顯示，截至2026年3月31日，共有60家事務(wù)所向中注協(xié)報(bào)備了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)變更信息，涉及上市公司640家。部分公司連續(xù)更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，引發(fā)市場關(guān)注。
日前，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)提示，2025年上市公司年報(bào)審計(jì)工作進(jìn)入關(guān)鍵階段，監(jiān)管發(fā)現(xiàn)有上市公司在短期內(nèi)頻繁更換年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)，特別是臨近年報(bào)披露截止日變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所在較短時(shí)間內(nèi)完成年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，對資源和專業(yè)能力提出更高要求，存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對此，中注協(xié)提示承接相關(guān)上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所及從業(yè)人員，在執(zhí)行審計(jì)時(shí)要恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
有不愿具名的上市公司高管告訴中國證券報(bào)記者，需要提醒的是，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所不愿意直接對上市公司出具非標(biāo)審計(jì)意見，因此會(huì)對高風(fēng)險(xiǎn)的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行“婉拒”，如果上市公司被多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)拒絕年審，投資者需要謹(jǐn)慎對待。
一季度640家上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)
根據(jù)中注協(xié)披露，后任事務(wù)所報(bào)備變更的原因主要有：258家是因上市公司業(yè)務(wù)發(fā)展或?qū)徲?jì)需要；126家是按照《國有企業(yè)、上市公司選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理辦法》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行輪換；178家是因前任事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)年限較長或聘期屆滿；22家是原審計(jì)團(tuán)隊(duì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所；5家是因前任事務(wù)所被立案調(diào)查；3家是因前任事務(wù)所被禁止從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)。
記者進(jìn)一步梳理發(fā)現(xiàn)，上述因前任事務(wù)所被立案調(diào)查的5家上市公司分別是，國民技術(shù)（300077）、新宏澤（002836）、美邦服飾（002269）、航宇微（300053）以及飛利信（300287）。
國民技術(shù)（300077）于2025年12月10日晚間公告，由于原擬續(xù)聘的2025年度境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所——中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所因其他個(gè)別審計(jì)業(yè)務(wù)被中國證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，為避免該事項(xiàng)對公司2025年度審計(jì)工作產(chǎn)生影響，結(jié)合公司業(yè)務(wù)發(fā)展和審計(jì)需求等實(shí)際情況，公司擬變更2025年度境內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告及內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)為中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所，聘期一年。
記者梳理發(fā)現(xiàn)，上述更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的640家上市公司中，有29家上市公司是2026年才發(fā)布更換公告，部分公司甚至到了2026年3月才更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
以*ST宇順（002289）為例，*ST宇順（002289）于3月23日晚間披露關(guān)于擬變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公告。公告顯示，公司原計(jì)劃續(xù)聘深圳正一會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）為2025年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，但因向其支付的費(fèi)用可能占正一當(dāng)年收入的15%以上，影響其獨(dú)立性，且尚未簽約。公司擬改聘深圳宣達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）。
部分上市公司連續(xù)更換審計(jì)機(jī)構(gòu)
部分公司連續(xù)更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，引發(fā)市場關(guān)注。
以仕凈科技（301030）為例，公司2月26日晚間公告，公司近期收到蘇亞金誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）發(fā)來的關(guān)于辭任公司2025年度財(cái)務(wù)報(bào)告及內(nèi)部控制審計(jì)工作的《辭任函》，公司根據(jù)自身業(yè)務(wù)狀況、發(fā)展需求及整體審計(jì)工作需要，綜合考慮公司經(jīng)營管理實(shí)際，根據(jù)《國有企業(yè)、上市公司選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理辦法》，公司擬聘任山東舜天信誠為公司2025年度財(cái)務(wù)報(bào)告及內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。在此之前，公司曾公告，由于原擬續(xù)聘的2025年度審計(jì)機(jī)構(gòu)中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）因其他個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目正在配合證監(jiān)會(huì)同步核查，審計(jì)人員和時(shí)間安排無法滿足公司的要求，為避免該事項(xiàng)對審計(jì)進(jìn)度產(chǎn)生影響，結(jié)合公司業(yè)務(wù)發(fā)展和審計(jì)需求等實(shí)際情況，經(jīng)綜合評估及審慎研究，公司擬聘請?zhí)K亞金誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任公司2025年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘期1年。
資深注冊會(huì)計(jì)師劉志耕對記者表示，頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，對上市公司及股東主要有四方面的影響：第一，損害公司形象。頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)易被市場解讀為公司管理層與前任審計(jì)師在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在分歧，甚至存在“購買審計(jì)意見”的嫌疑，從而損害公司形象和公信力。第二，公司治理可能有問題。頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)還易被市場解讀為公司治理不穩(wěn)定或存在潛在財(cái)務(wù)問題，可能引發(fā)投資者對公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的質(zhì)疑；尤其是*ST公司，臨近年報(bào)披露日仍未確定審計(jì)機(jī)構(gòu)，可能導(dǎo)致年報(bào)無法按時(shí)披露，觸發(fā)退市規(guī)定。第三，或提升財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。新任審計(jì)機(jī)構(gòu)需時(shí)間熟悉公司業(yè)務(wù)與內(nèi)控體系，在短期內(nèi)完成審計(jì)，可能影響審計(jì)質(zhì)量，增加財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第四，可能影響股東信心。尤其在年報(bào)披露前夕更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，可能會(huì)影響投資者信心，導(dǎo)致股價(jià)波動(dòng)，損害中小股東利益，甚至可能被監(jiān)管重點(diǎn)關(guān)注。
頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)或暗藏風(fēng)險(xiǎn)
劉志耕表示，上市公司應(yīng)基于業(yè)務(wù)發(fā)展或合規(guī)輪換等正當(dāng)理由更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。后任事務(wù)所應(yīng)審慎評估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，確保具備足夠資源與勝任能力，避免承接超出專業(yè)勝任能力范圍的項(xiàng)目。應(yīng)該重視前后任溝通，后任注冊會(huì)計(jì)師必須與前任注冊會(huì)計(jì)師就管理層誠信、重大會(huì)計(jì)分歧、內(nèi)控缺陷、舞弊事項(xiàng)等充分溝通，并記錄于工作底稿。關(guān)注期初余額審計(jì)，獲取充分證據(jù)，評估前期非無保留意見事項(xiàng)、審計(jì)被審計(jì)雙方分歧意見對本期影響，確保會(huì)計(jì)政策一致性，防止錯(cuò)報(bào)延續(xù)。加強(qiáng)質(zhì)量復(fù)核，分派勝任團(tuán)隊(duì)，強(qiáng)化項(xiàng)目組內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核，避免因資源不足導(dǎo)致審計(jì)程序執(zhí)行不到位。
工信部信息通信經(jīng)濟(jì)專家委員會(huì)委員盤和林對記者表示，頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般是因?yàn)樯鲜泄竞颓叭问聞?wù)所審計(jì)師存在分歧，而分歧通常是因?yàn)樯鲜泄镜慕?jīng)營和內(nèi)控存在風(fēng)險(xiǎn)。頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一般是上市公司重大風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的前兆。對股東來說，意味著公司可能存在隱藏風(fēng)險(xiǎn)。上市公司需要做好解釋工作，讓股東理解真實(shí)情況。
中國企業(yè)資本聯(lián)盟副理事長柏文喜對記者表示，新審計(jì)機(jī)構(gòu)需時(shí)間熟悉公司業(yè)務(wù)，股東難以判斷更換是正常輪換還是“購買審計(jì)意見”。頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)可能意味著管理層與前任機(jī)構(gòu)存在分歧。
640家
截至2026年3月31日，共有60家事務(wù)所向中注協(xié)報(bào)備了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)變更信息，涉及上市公司640家。
